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软 弱 的 代 价——安达信审计美国废物处理公司失误案评析

  无论是疏于对错报进行全面定量分析,还是专业判断上对客户过度信赖,都源于安达信对美国废物处理公司管理层的宽容态度,总是期望后者能改进其会计程序。因此,安达信一方面冒着风险出具无保留意见审计报告,另一方面则不断督促美国废物处理公司进行整改。早在签发1993年度无保留意见审计报告的同时,审计项目负责人Allgyer就根据高级合伙人的指示,向美国废物处理公司的首席执行官提交了详细的《改进措施表》,其中列举了安达信认为美国废物处理公司必须立即采取的最低限度的改进措施,包括减少(即向后结转)该公司积累下来的错报金额,并改变那些引起了错报(包括已经量化的以及其他已知的或可能的错报)的会计实务。同时,《改进措施表》还向该公司提供了“合理的”与“保守的”两种会计程序,建议该公司采用。
  然而,安达信并没有将《改进措施表》提交给美国废物处理公司的审计委员会,仅仅是向后者说明已经与管理层达成了整改的共识;而且,在美国废物处理公司的请求下,安达信也没有要求该公司立即实施最低限度的整改措施,而是许可其在5-7年的时间中完成。即使如此,美国废物处理公司仍然对安达信提出的整改建议置若罔闻,在以后的年度中继续大量采纳不符合一般公认会计准则的会计处理程序。安达信尽管对此深为恼火,但作出的反应只是向该审计委员会成员私下进行抱怨,最强烈的反应也不过是在1996年初向美国废物处理公司提交的一份备忘录,声明:“ ……我们不同意这种处理(指该公司用一次性收益抵销经营费用和以前年度收益,并隐瞒不报),而且我们很明确地告知贵公司管理层,这是证监会非常关注的领域。我们将继续关注这一问题,并评价隐瞒不报对整个财务报表披露的实质性影响以及对本年净利的影响。”
  安达信终究没有撤销已出具的无保留意见审计报告,也没有采取任何有力的措施来防止或制止美国废物处理公司在1996年中继续用抵销的方式削减营业费用和以前年度错报。安达信的这种软弱态度显然助长了美国废物处理公司管理层的造假气势。在安达信1996年的审计中,美国废物处理公司公然游说安达信的外勤人员认同该公司已提环境损害赔偿准备过高,因此可以转回到利润中;当安达信的审计小组对该公司用转让子公司的收益抵销经营费用提出调整分录时,美国废物处理公司毫不客气地拒绝了。
  安达信为它的软弱付出了沉重的代价。审计小组的工作底稿,安达信发出的备忘录,日后都成为安达信明知美国废物处理公司的财务报表不符合GAAP却依然出具无保留意见审计报告的证据,从而将自己置于证券法所重点打击的虚假陈述者之列。


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