财政部关于印发《金融资产管理公司会计
制度－－会计科目和会计报表》（试行）的通知
（２０００年１０月６日 财会〔２０００〕１４号）
中国华融资产管理公司、中国长城资产管理公司、中国东方资产管理公司、中国信达资产管理公司：
为了规范金融资产管理公司的会计核算工作，防范金融风险，促使金融资产管理公司积极有效地处置不良资产，现将《金融资产管理公司会计制度－－会计科目和会计报表》（试行）印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时函告我部。
附件：金融资产管理公司会计制度－－会计科目和会计报表（试行）
附件： 金融资产管理公司会计制度
－－会计科目和会计报表（试行）
第一章 总则
一、为了适应我国社会主义市场经济发展的需要，规范金融资产管理公司的会计核算工作，根据《
中华人民共和国会计法》、《
企业会计准则》以及国家其他有关法律、法规，制定本制度。
二、本制度适用于在中华人民共和国境内按照规定程序，经批准设立的国有独资金融资产管理公司（以下简称“公司”）。
三、公司应当按照《企业会计准则－－基本准则》规定的一般原则和本制度的要求，进行会计核算，在不违背《企业会计准则－－基本准则》和本制度规定的原则下，可结合本公司的具体情况，制定本公司的会计制度。
四、公司应按以下规定运用会计科目：
（一）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。公司不应随意打乱重编。本制度在某些会计科目之间留有空号，供增设会计科目之用。
（二）公司应按本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计核算要求和会计报表指标汇总，以及对外提供统一会计报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目。
明细科目的设置，除本制度已有规定者外，在不违反统一会计核算要求的前提下，公司可以根据需要，自行规定。
（三）公司在填制会计凭证、登记账簿时，应填制会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不应只填编号，不填科目名称。
五、公司应按以下规定编制和提供财务会计报告：
（一）公司应当按照本制度的规定，编制和提供真实、完整的财务会计报告。
（二）公司的财务会计报告由会计报表和会计报表附注组成。公司对外提供的财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附注的主要内容等，由本制度规定；公司内部管理需要的会计报表由公司自行规定。
（三）公司对外提供的会计报表包括：
１．资产负债表；
２．利润表；
３．现金流量表；
４．相关附表。
（四）公司对外提供的财务会计报告分为月度财务会计报告、季度财务会计报告和年度财务会计报告。月度财务会计报告是指月份终了对外提供的财务会计报告；季度财务会计报告是指在每个季度终了对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。
（五）公司的财务会计报告应当按相关法规向有关各方提供。
公司月度财务会计报告应于月份终了后６天（节假日顺延，下同）内报出；季度财务会计报告应于季度终了后１５天内报出；年度财务会计报告应于年度终了后３个月内报出。法律、法规另有规定的，从其规定。
（六）公司编报的会计报表，以人民币“元”为金额单位，“元”以下填至“分”。
（七）公司向外提供的财务会计报告应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应注明：公司名称、地址、报表所属年度、季度或者月份、报出日期等，并由公司负责人、主管会计工作的负责人和会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的公司，还须由总会计师签名并盖章。公司负责人对本公司财务会计报告的真实性、完整性负责。
六、除公司取得的待处置股权投资所持有的被投资单位的权益外，公司对其他单位投资如占该单位资本总额５０％以上（不含５０％），或虽然占该单位资本总额不足５０％，但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和编制方法，按照国家统一的合并会计报表的规定执行。
七、公司会计机构设置、会计人员配备、会计核算、会计监督、内部会计控制制度等要求，按照《
会计基础工作规范》的规定执行。
八、本制度由中华人民共和国财政部负责解释。本制度需要变更时，由财政部负责修订。
九、本制度自２０００年１月１日起施行。
第二章 会计科目名称和编号
───┬──┬───────────┬───┬──┬──────────
顺序号│编号│ 会计科目名称 │顺序号│编号│ 会计科目名称
───┴──┴───────────┼───┼──┼──────────
一、资产 │ 36 │2201│代发行证券款
───┬──┬───────────┼───┼──┼──────────
1 │1001│现金 │ 37 │2301│租赁保证金
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
2 │1002│银行存款 │ 38 │2401│长期借款
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
3 │1003│存放人民银行款项 │ 39 │2411│应付债券
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
4 │1101│短期投资 │ 40 │2421│向人民银行再贷款
───┼──┼───────────┼───┴──┴──────────
5 │1102│短期投资跌价准备 │ 三、所有者权益
───┼──┼───────────┼───┬──┬──────────
6 │1110│应收账款 │ 41 │3101│实收资本
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
7 │1113│其他应收款 │ 42 │3111│资本公积
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
8 │1121│待摊费用 │ 43 │3121│盈余公积
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
9 │1201│代发行证券 │ 44 │3131│本年利润
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
10 │1202│待转发行费用 │ 45 │3141│利润分配
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
11 │1301│购入贷款 │ 46 │3151│待处置不良贷款损失
───┼──┼───────────┼───┴──┴──────────
12 │1302│购入贷款应收利息 │ 四、损益类
───┼──┼───────────┼───┬──┬──────────
13 │1303│待处置不良贷款损失准备│ 47 │4101│利息收入
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
14 │1401│待处置贷款 │ 48 │4111│咨询服务收入
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
15 │1402│待处置贷款应收利息 │ 49 │4121│证券发行收入
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
16 │1403│贷款呆账准备 │ 50 │4131│其他收入
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
17 │1501│待处置资产 │ 51 │4201│债权重组收益
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
18 │1507│待处置资产减值准备 │ 52 │4211│处置资产收益
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
19 │1601│租赁资产 │ 53 │4221│租赁收益
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
20 │1701│长期股权投资 │ 54 │4231│投资收益
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
21 │1702│长期债券投资 │ 55 │4301│汇兑收益
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
22 │1706│长期投资减值准备 │ 56 │4401│营业外收入
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
23 │1801│固定资产 │ 57 │4501│利息支出
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
24 │1802│累计折旧 │ 58 │4511│证券发行成本
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
25 │1803│固定资产清理 │ 59 │4521│其他支出
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
26 │1901│无形资产 │ 60 │4531│债权重组损失
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
27 │1910│长期待摊费用 │ 61 │4541│处置资产损失
───┴──┴───────────┼───┼──┼──────────
二、负债 │ 62 │4601│营业费用
───┬──┬───────────┼───┼──┼──────────
28 │2101│短期借款 │ 63 │4701│营业外支出
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
29 │2111│应付账款 │ 64 │4801│以前年度损益调整
───┼──┼───────────┼───┴──┴──────────
30 │2121│应付工资 │ 五、备查账簿
───┼──┼───────────┼───┬──┬──────────
31 │2122│应付福利费 │ 65 │5101│购入贷款及应收利息
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
32 │2131│应付利润 │ 66 │5201│待处置资产
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
33 │2141│其他应付款 │ 67 │5301│抵押及质押品
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
34 │2151│预提费用 │ 68 │5401│代保管物品
───┼──┼───────────┼───┼──┼──────────
35 │2161│应交税金 │ │ │
───┴──┴───────────┴───┴──┴──────────
第三章 会计科目使用说明
１００１ 现金
一、本科目核算公司的库存现金。
公司内部各部门周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“１００５备用金”科目核算，不在本科目核算。
二、公司收到现金时，借记本科目，贷记有关科目；支出现金时，借记有关科目，贷记本科目。
三、公司应设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。
有外币现金的公司，应分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。
四、本科目期末借方余额，反映公司实际持有的库存现金。
１００２ 银行存款
一、本科目核算公司存入银行的各种存款。
二、公司收入的一切款项，除国家另有规定的以外，都必须当日解交银行；一切支出，除规定可用现金支付的以外，应按现行有关规定，通过银行办理转账结算。公司将款项存入银行时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取或支付存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。
三、公司应按开户银行、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，并由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月份终了，公司账面结余与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并应按月编制“银行存款余额调节表”，及时调节相符。
四、有外币存款的公司，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。
发生外币业务时，应当将有关外币金额折合为人民币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当月月初的汇率折合。
月份终了，各种外币账户（包括外币现金以及以外币结算的债权和债务，下同）的外币期末余额，应当按照月末汇率折合为人民币。按照月末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益，分别情况处理：
（一）筹建期间发生的汇兑损益，计入开办费；
（二）与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，在固定资产交付使用前计入该项固定资产成本；
（三）除上述情况外，均计入当期损益。
因银行结售、购入外汇或不同外币兑换而产生的银行买入、卖出价与折合汇率之间的差额，按上述原则分别处理。
五、采用外币分账制核算的公司，可以单独设置“１９２０外币兑换”科目。
六、本科目期末借方余额，反映公司实际存在银行的款项。
１００３ 存放人民银行款项
一、本科目核算公司由于向人民银行再贷款而存入人民银行的存款。
二、公司向人民银行再贷款时，借记本科目，贷记“向人民银行再贷款”科目。使用人民银行再贷款存款时，借记“购入贷款”、“购入贷款应收利息”等科目，贷记本科目。
三、本科目期末借方余额，反映公司存放在人民银行的款项。
１１０１ 短期投资
一、本科目核算公司购入的各种能够随时变现，并且持有时间不准备超过１年（含１年）的有价证券，包括股票、债券等。公司购入不能随时变现或不准备随时变现的有价证券以及超过１年的其他投资，在“长期股权投资”和“长期债券投资”科目核算，不在本科目核算。
二、公司购入的各种股票、债券，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
公司购入股票、债券，如在实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利或已到期而尚未领取的债券利息（指分期付息、到期还本的债券，下同），应单独核算。公司应按照实际成本（即实际支付的价款扣除已宣告而尚未领取的现金股利或已到期而尚未领取的债券利息），借记本科目，按照应收取的现金股利、利息，借记“其他应收款－－应收股利、应收利息”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目。
三、公司收到原已计入其他应收款的股利或利息，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款－－应收股利、应收利息”科目。
公司收到短期投资持有期间所获得的现金股利或利息，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
四、公司出售股票、债券或到期收回债券，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按该项投资已计提的跌价准备，借记“短期投资跌价准备”科目，按照短期投资的实际成本，贷记本科目，按未领取的现金股利或利息，贷记“其他应收款－－应收股利、应收利息”科目，按借贷方金额的差额，借记或贷记“投资收益”科目。
五、公司出售或收回短期投资，可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等确定其实际成本。方法一经确定，不得随意变更。
六、公司的短期投资应按成本与市价孰低计价。期末，短期投资的市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。
七、本科目应按短期投资的种类设置明细账，进行明细核算。
八、本科目期末借方余额，反映公司持有的各种股票、债券等的实际成本。
１１０２ 短期投资跌价准备
一、本科目核算公司提取的短期投资跌价准备。
二、公司应对短期投资按成本与市价孰低计价。在具体运用短期投资成本与市价孰低时，一般应按投资总体计算成本与市价孰低金额；如果某类或某项短期投资占全部短期投资１０％或以上的，也可按投资类别或单项投资计算成本与市价孰低金额。
三、公司应于期末将短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，应按市价低于成本的差额，借记“营业费用－－短期投资跌价准备”科目，贷记本科目；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应按恢复增加的数额冲减已提的跌价准备，借记本科目，贷记“营业费用－－短期投资跌价准备”科目，但短期投资市价恢复后冲减已提跌价准备的金额，应以已提短期投资跌价准备的金额为限。
四、采用投资总体或投资类别计算成本与市价孰低金额的公司，出售或收回短期投资时，不同时调整已计提的跌价准备，待期末时，再予以调整；采用单项投资计算成本与市价孰低金额的公司，出售或收回短期投资时，应同时结转已计提的跌价准备。
五、本科目期末贷方余额，反映公司已计提的短期投资跌价准备。
１１１０ 应收账款
一、本科目核算公司应向其他单位收取的业务款项，包括处置贷款时发生的应收款项、证券交易的应收款项，以及其他金融业务的应收款项等。
二、公司发生各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种应收款项时，借记“银行存款”等有关科目，贷记本科目。
